假設：

1.一般納稅人的所有業(yè)務中均為增值稅專用發(fā)票；

2.小規(guī)模納稅人的所有業(yè)務中均為增值稅普通發(fā)票；

3.單位均為萬元；

4.執(zhí)行企業(yè)會計準則；

5.暫不考慮增值稅以外的賬務處理。

賬務處理參考《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號），不包括進出口業(yè)務。

 

 

一、一般計稅法：假設A加工廠為一般納稅人，選擇按月申報繳納增值稅。

 

1.購進原材料

借：原材料

      應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

     貸：銀行存款

 

2.銷售產品收入

借：銀行存款

    貸：主營業(yè)務收入

         應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 

 

3.第二次購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票后，用于集體福利

借：原材料

      應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

    貸：銀行存款

借：應付職工薪酬

    貸：原材料

          應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

 

4.第三次購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票后，當期尚未勾選認證發(fā)票

借：原材料

      應交稅費-待認證進項稅額

    貸：銀行存款

若后期認證通過時

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

    貸：應交稅費-待認證進項稅額

 

5.計算結轉當月應交未交的增值稅科目

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

    貸：應交稅費-未交增值稅

如果出現(xiàn)當月多交的增值稅

借：應交稅費-未交增值稅

    貸：應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）

 

6.次月繳稅時

借：應交稅費-未交增值稅

    貸：銀行存款

 

 

二、一般計稅法：假設B加工廠為一般納稅人，選擇按10天期限申報繳納增值

 

1.B公司業(yè)務和A公司相同，過程省略

 

2.計算應交增值稅，當月繳稅時

借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

    貸：銀行存款

 

 

三、簡易計稅：假設C公司為一般納稅人，銷售自產自來水，選擇3%簡易計稅，不得抵扣進項稅。

 

1.銷售產品收入

借：銀行存款

    貸：主營業(yè)務收入

          應交稅費-簡易計稅

 

2.繳稅時

借：應交稅費-簡易計稅

    貸：銀行存款

 

 

四、差額計稅：假設D旅游公司為一般納稅人，收取游客費用中包含景點門票。

 

1.確認收入不含稅價

借：銀行存款

    貸：主營業(yè)務收入

          應交稅費-應交增值稅（銷項稅）

 

2.代收款后支付景點門票，取得合規(guī)增值稅扣稅憑證

借：主營業(yè)務成本

      應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）

    貸：銀行存款

 

 

五、小規(guī)模納稅人：假設E加工廠公司為小規(guī)模納稅人，按月申報繳納增值稅。

 

1.購進原材料

借：原材料

    貸：銀行存款

 

2.銷售產品收入

借：銀行存款

    貸：主營業(yè)務收入

          應交稅費-應交增值稅

 

3.計算當月應交未交的增值稅

借：應交稅費-應交增值稅

    貸：銀行存款

若未達起征點：自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

借：應交稅費-應交增值稅 

    貸：其他收益

 

 

六、其他常見情況：我們假設F貿易公司（非房地產公司）為一般納稅人，選擇按月申報繳納增值稅。

1.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

    貸：管理費用

 

2.營改增后取得的不動產原價轉讓，須預交增值稅。（“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。）

借：應交稅費-預交增值稅

    貸：銀行存款

月終將當月預繳的增值稅額自“應交稅費-預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費-未交增值稅

    貸：應交稅費-預交增值稅

 

3.采用完工百分比法確認收入時，未達到增值稅納稅義務時點。（“待轉銷項稅額”明細科目：核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。）

借：應收賬款

    貸：主營業(yè)務收入

          應交稅費-待轉銷項稅額

達到增值稅納稅義務時點

借：應交稅費-待轉銷項稅額

    貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

 

4.金融商品轉讓。（“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”科目。）

借：投資收益

    貸：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額

借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

    貸：投資收益

 

5.向國外公司購買物品，對方在境內沒有設立機構。（“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。）

借：固定資產

          應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

    貸：應交稅費-代扣代交增值稅

          銀行存款

實際繳稅時

借：應交稅費-代扣代交增值稅

    貸：銀行存款

 

 

七、例中出現(xiàn)的增值稅相關科目：

 

1.1.應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

1.2.應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

1.3.應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

1.4.應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

1.5.應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）

1.6.應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

1.7.應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）

1.8.應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

2.應交稅費-未交增值稅

3.應交稅費-待認證進項稅額

4.應交稅費-簡易計稅

5.應交稅費-應交增值稅

6.應交稅費-預交增值稅

7.應交稅費-待轉銷項稅額

8.應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

9.應交稅費-代扣代交增值稅

 

 

八、一般企業(yè)的做賬流程

1.根據(jù)出納轉過來的各種原始憑證進行審核，審核無誤后，編制記賬憑證。2.根據(jù)記賬憑證登記各種明細分類賬。3.月末作計提、攤銷、結轉相關成本、費用,對所有記賬憑證進行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總帳。4.結賬、對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。5.編制會計報表，做到數(shù)字準確、內容完整，并進行分析說明。6.將記賬憑證裝訂成冊，妥善保管。

 

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